Cessione Credito e Sconto in Fattura – Per quali Interventi e per quale Aliquota?

Ultima Modifica in Marzo 10, 2021 by Santo ORSA Dottore Commercialista

E’ la risoluzione N. 83/E del 28 dicembre 2020 dell’Agenzia delle Entrate a fare chiarezza sul sistema complesso della norma che regola l’ opzione dello Sconto e della Cessione del Credito di imposta.

I crediti d’imposta sono fruiti con la stessa ripartizione con la quale sarebbe stata utilizzata la detrazione dal beneficiario originario (cinque o dieci quote annuali di pari importo); la quota dei crediti non compensata nell’anno di riferimento non può essere fruita negli anni successivi, né può essere richiesta a rimborso.

Le suddette opzioni possono essere esercitate in relazione alle spese sostenute per interventi di:

1.

50%

Recupero del patrimonio edilizio di cui all’articolo 16-bis, comma 1, lettere a) e b), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) ;

2.

Fino a 110%

Efficienza Energetica di cui all’articolo 14 del decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63 (c.d. Ecobonus) e di cui ai commi 1 e 2 dell’articolo 119 del citato decreto-legge n. 34 del 2020 (c.d. Superbonus);


3.

Fino a 110%

Misure antisismiche di cui all’articolo 16, commi da 1-bis a 1-septies, del decreto-legge n. 63 del 2013 (c.d. sismabonus) e di cui al comma 4 dell’articolo 119 del citato decreto-legge n. 34 del 2020 (c.d. superbonus);


4.

90%

Recupero o restauro della facciata degli edifici esistenti, ivi inclusi quelli di sola pulitura o tinteggiatura esterna (c.d. bonus facciate), di cui all’articolo 1, commi 219 e 220, della legge 27 dicembre 2019, n. 160;


5.

Fino al 110%

Installazione di impianti fotovoltaici di cui all’articolo 16-bis, comma 1, lettera h), del TUIR, ivi compresi gli interventi di cui ai commi 5 e 6 dell’articolo 119 del citato decreto-legge n. 34 del 2020 (c.d. superbonus);


6.

Fino al 110%

Installazione di colonnine per la ricarica dei veicoli elettrici di cui all’articolo 16-ter del decreto-legge n. 63 del 2013 e di cui al comma 8 dell’articolo 119 del citato decreto-legge n. 34 del 2020 (c.d. superbonus).



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    EcoBonus 110 – Tetto e Copertura dell’Edificio

    Ultima Modifica in Marzo 10, 2021 by Santo ORSA Dottore Commercialista

    Il tetto è una spesa ammissibile al 110%?

    La copertura dell’abitazione certamente può avere dei requisiti per essere classificata tra gli interventi di l’isolamento termico dell’involucro.

    Può bene trattarsi quindi di Isolamento termico di superfici orizzontale poichè interessa l’involucro dell’edificio e come tale beneficiare dell’Ecobonus 110%.


    Inoltre l’isolamento termico è da solo intervento trainante, potendo quindi trainare, al beneficio della maggiore percentuale di Bonus, l’Impianto Fotovoltaico e altre spese di Efficienza Energetica.

    Gli interventi di efficientamento energetico sono quelli previsti dall’articolo 14 del decreto legge n. 63/2013:

    1. Riqualificazione Energetica di edifici esistenti volti a conseguire un risparmio del fabbisogno di energia primaria (valore massimo della detrazione fiscale è di 100.000 euro bonus ordinario 75%).
    2. acquisto e posa in opera delle schermature solari  
    3. acquisto e posa in opera di impianti di climatizzazione invernale dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili  
    4. acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per il controllo a distanza degli impianti di riscaldamento, di produzione di acqua calda, di climatizzazione delle unità abitative  
    5. acquisto e posa in opera di micro-cogeneratori in sostituzione di impianti esistenti  
    6. sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di apparecchi ibridi, costituiti da pompa di calore integrata con caldaia a condensazione  
    7. acquisto e posa in opera di generatori d’aria calda a condensazione.
    Tra gli interventi di "Efficientamento Energetico", vi sono quelli di "Riqualificazione Energetica".
    Possono rientrare nella Riqualificazione Energetica tantissime opere e impianti rientranti nella comune e ordinaria ristrutturazione.

    Infatti la normativa non elenca e non può elencare tali interventi ma rimanda ad una "funzione di risultato"


    La funzione di risultato dovrebbe comprendere tutto ciò che può conseguire una riduzione del fabbisogno annuo di energia primaria dell’intero fabbricato e raggiungere le prestazioni energetiche idonee a conseguire determinati livelli di risparmio energetico.

    Detto ciò potrebbe rientrare, per esempio, la realizzazione di pareti interne o pavimenti, oltre ovviamente infissi e finestre, se si rispettano delle specifiche (es coibentazione) tali da poter raggiungere un migliore indice di prestazione energetica.

    E' consigliabile rivolgersi ad esperti.


    Condizioni di ammissibilità

    1. La legge di bilancio 2021, in vigore dall’01/01/2021, per gli interventi di coibentazione del tetto, ha eliminato il limite di incidenza della superficie disperdente di almeno il 25% rispetto a quella del sottotetto.
    2. L’intervento nel suo complesso deve comunque mirare alla riduzione di almeno due classi energetiche.

    E’ consigliabile affidarsi ad esperti.


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      EcoBonus 110 – Interventi Trainanti

      Ultima Modifica in Marzo 10, 2021 by Santo ORSA Dottore Commercialista

      Interventi Principali

      Sono ammessi all’EcoBonus nella misura del 110% le spese sostenute dal 1° luglio 2020 e fino al 31 dicembre 2021, per i seguenti interventi:

      ....su superfici verticali e orizzontali che interessano l’involucro dell’edificio
      • Spesa Max 60.000
      • Bonus Max 66.000
      ...di climatizzazione invernale esistenti
      • Spesa Max 30.000
      • Bonus Max 33.000
      ...zone sismiche 1-2-3
      • Spesa Max 96.000
      • Bonus Max 105.600


      Interventi Trainanti

      Sono “trainanti” quegli interventi grazie ai anche quali “altri interventi” possono beneficiare dello stesso SuperBonus 110%.

      Gli “interventi trainanti” sono due:

      1. Isolamento Termico
      2. Sostituzione Impianto di Climatizzazione

      Gli interventi di riduzione del rischio sismiconon sono trainanti

      Ciò vuol dire che gli interventi di riqualificazione energetica (es. sostituzione di infissi), se realizzati contestualmente a interventi di riduzione del rischio sismico, non beneficiano della percentuale straordinaria del 110%, ma solo di quella ordinaria.



      “Altri Interventi” non trainanti

      Gli Altri Interventi “Non Trainanti” ammessi al 110%, se realizzati congiuntamente ad uno degli interventi “trainanti”, sono:

      Deve essere (TRAINATO) realizzato con almeno uno dei seguenti interventi:
      • Isolamento termico
      • Sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale

      Gli interventi di efficientamento energetico sono quelli previsti dall’articolo 14 del decreto legge n. 63/2013:

      1. Riqualificazione Energetica di edifici esistenti volti a conseguire un risparmio del fabbisogno di energia primaria (valore massimo della detrazione fiscale è di 100.000 euro bonus ordinario 75%).
      2. acquisto e posa in opera delle schermature solari  
      3. acquisto e posa in opera di impianti di climatizzazione invernale dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili  
      4. acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per il controllo a distanza degli impianti di riscaldamento, di produzione di acqua calda, di climatizzazione delle unità abitative  
      5. acquisto e posa in opera di micro-cogeneratori in sostituzione di impianti esistenti  
      6. sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di apparecchi ibridi, costituiti da pompa di calore integrata con caldaia a condensazione  
      7. acquisto e posa in opera di generatori d’aria calda a condensazione.
      Tra gli interventi di "Efficientamento Energetico", vi sono quelli di "Riqualificazione Energetica".
      Possono rientrare nella Riqualificazione Energetica tantissime opere e impianti rientranti nella comune e ordinaria ristrutturazione.

      Infatti la normativa non elenca e non può elencare tali interventi ma rimanda ad una "funzione di risultato"


      La funzione di risultato dovrebbe comprendere tutto ciò che può conseguire una riduzione del fabbisogno annuo di energia primaria dell’intero fabbricato e raggiungere le prestazioni energetiche idonee a conseguire determinati livelli di risparmio energetico.

      Detto ciò potrebbe rientrare, per esempio, la realizzazione di pareti interne o pavimenti, oltre ovviamente infissi e finestre, se si rispettano delle specifiche (es coibentazione) tali da poter raggiungere un migliore indice di prestazione energetica.

      E' consigliabile rivolgersi ad esperti.

      Devono essere (TRAINATI) realizzati con almeno uno dei seguenti interventi:
      • Isolamento termico
      • Sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale
      • Riduzione del Rischio Sismico
      Approfondimenti su Impianto Fotovoltaico
      Deve essere (TRAINATO) realizzato con almeno uno dei seguenti interventi:
      • Isolamento termico
      • Sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale
      Ammontare massimo delle spese pari a 3.000 euro.
      Qui l’approfondimento sugli interventi non trainanti

      Requisti Tecnici

      I due decreti attuativi (Decreto Requisti tecnici e Decreto Asseverazione), definiscono sia i requisiti tecnici per il Superbonus e il Sismabonus al 110% sia la modulistica e le modalità di trasmissione dell’asseverazione agli organi competenti, tra cui Enea.

      Al decreto Requisiti inoltre troviamo disponibile una utilissima tabella di sintesi in cui sono raccolti tutti i riferimenti legislativi in vigore e tutti gli interventi ammessi alle agevolazioni distinti per tipologia di spesa e percentuale di detrazione.

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        EcoBonus 110 – Interventi diversi da quelli Trainanti”

        Ultima Modifica in Marzo 11, 2021 by Santo ORSA Dottore Commercialista

        Quali sono gli altri Interventi che beneficiano del 110%?

        Gli “Altri Interventi”, diversi da quelli cosiddetti trainanti, sono interventi “TRAINATI” ammessi al superbonus 110%, se realizzati congiuntamente agli interventi principali “trainanti”.

        Ai fini dell’applicazione del superbonus, le date delle spese sostenute per gli interventi trainati, devono essere ricomprese nell’intervallo di tempo individuato dalla data di inizio e dalla data di fine dei lavori per la realizzazione degli interventi trainanti.

        Sono considerati Altri Interventi quelli trainati, cioè NON trainanti“:

        Deve essere (TRAINATO) realizzato con almeno uno dei seguenti interventi:
        • Isolamento termico
        • Sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale

        Gli interventi di efficientamento energetico sono quelli previsti dall’articolo 14 del decreto legge n. 63/2013:

        1. Riqualificazione Energetica di edifici esistenti volti a conseguire un risparmio del fabbisogno di energia primaria (valore massimo della detrazione fiscale è di 100.000 euro bonus ordinario 75%).
        2. acquisto e posa in opera delle schermature solari  
        3. acquisto e posa in opera di impianti di climatizzazione invernale dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili  
        4. acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per il controllo a distanza degli impianti di riscaldamento, di produzione di acqua calda, di climatizzazione delle unità abitative  
        5. acquisto e posa in opera di micro-cogeneratori in sostituzione di impianti esistenti  
        6. sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di apparecchi ibridi, costituiti da pompa di calore integrata con caldaia a condensazione  
        7. acquisto e posa in opera di generatori d’aria calda a condensazione.
        Tra gli interventi di "Efficientamento Energetico", vi sono quelli di "Riqualificazione Energetica".
        Possono rientrare nella Riqualificazione Energetica tantissime opere e impianti rientranti nella comune e ordinaria ristrutturazione.

        Infatti la normativa non elenca e non può elencare tali interventi ma rimanda ad una "funzione di risultato"


        La funzione di risultato dovrebbe comprendere tutto ciò che può conseguire una riduzione del fabbisogno annuo di energia primaria dell’intero fabbricato e raggiungere le prestazioni energetiche idonee a conseguire determinati livelli di risparmio energetico.

        Detto ciò potrebbe rientrare, per esempio, la realizzazione di pareti interne o pavimenti, oltre ovviamente infissi e finestre, se si rispettano delle specifiche (es coibentazione) tali da poter raggiungere un migliore indice di prestazione energetica.

        E' consigliabile rivolgersi ad esperti.

        Devono essere (TRAINATI) realizzati con almeno uno dei seguenti interventi:
        • Isolamento termico
        • Sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale
        • Riduzione del Rischio Sismico
        Approfondimenti su Impianto Fotovoltaico
        Deve essere (TRAINATO) realizzato con almeno uno dei seguenti interventi:
        • Isolamento termico
        • Sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale
        Ammontare massimo delle spese pari a 3.000 euro.

        A differenza dell’impianto fotovoltaico, le spese di riqualificazione energetica e quelle per la ricarica di veicoli elettrici, se realizzate contestualmente agli interventi di riduzione del rischio sismico, non beneficiano del 110%. Per beneficiare del 110% devono quindi essere congiunti a “Isolamento Termico” o “Sostituzione Impianto di Climatizzazione”.

        Qualora gli interventi non venissero realizzati congiuntamente ad uno degli interventi “trainanti”, andrebbero a beneficare di una detrazione diversa e inferiore, 50%-65%-75% a seconda dell’intervento e ripartita in 10 quote annuali.


        Interventi di Efficientamento Energetico “NON trainanti”

        Gli interventi di efficientamento energetico sono quelli previsti dall’articolo 14 del decreto legge n. 63/2013:

        1. riqualificazione energetica (vedi nota sotto) di edifici esistenti volti a conseguire un risparmio del fabbisogno di energia primaria (valore massimo della detrazione fiscale è di 100.000 euro)
        2. acquisto e posa in opera delle schermature solari  
        3. acquisto e posa in opera di impianti di climatizzazione invernale dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili  
        4. acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per il controllo a distanza degli impianti di riscaldamento, di produzione di acqua calda, di climatizzazione delle unità abitative  
        5. acquisto e posa in opera di micro-cogeneratori in sostituzione di impianti esistenti  
        6. sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di apparecchi ibridi, costituiti da pompa di calore integrata con caldaia a condensazione  
        7. acquisto e posa in opera di generatori d’aria calda a condensazione.

        Gli interventi di riqualificazione energetica possono riguardare tantissime opere e impianti rientranti nella comune e ordinaria ristrutturazione. Infatti la normativa non elenca e non può elencare tali interventi ma rimanda ad una “funzione di risultato”, ovvero a tutto ciò che può conseguire una riduzione del fabbisogno annuo di energia primaria dell’intero fabbricato e raggiungere le prestazioni energetiche idonee  a  conseguire  determinati  livelli  di  risparmio energetico. Per fare qualche esempio anche l’installazione di  pareti interne,  o pavimenti, o infissi e finestre può raggiungere migliore indice di prestazione energetica. 

        Fa discutere ultimamente la risposta della Agenzia delle Entrate (nr 43 del 18/01/2021) all’interpello di un contribuente attinente gli interventi di riqualificazione energetica. Secondo l’agenzia il Superbonus non spetta sulle spese per un intervento di riqualificazione energetica globale del fabbricato ai sensi del comma 344 della legge n. 296 del 2006, essendo considerato un intervento a se stante e pertanto non combinabile con altri, facendo riferimento ad una precedente circolare 19/E dell’8 luglio 2020. Quest’ultima circolare infatti conferma l’obbligo in capo al contribuente di scegliere una delle agevolazioni di cui può fruire indicando il riferimento normativo nella scheda da inviare all’ENEA: la scelta di agevolare un intervento, ai sensi del comma 344, impedisce al contribuente di fruire, per il medesimo intervento o anche per parti di esso, delle altre agevolazioni. Avendo il contribuente, nel caso in esame, fatto esplicito riferimento agli interventi ai sensi del comma 344, probabilmente l’Agenzia intende esercitata tale opzione, senza però dare importanza all’esplicita estensione di cui al comma 2 dell’articolo 119 DL 34/2020, secondo la quale l’aliquota del 110% si applica anche a tutti gli altri interventi di efficienza energetica di cui all’articolo 14 del decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63.


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          EcoBonus 110 – Impianto Fotovoltaico – Condizioni e Limiti di Spesa

          Ultima Modifica in Marzo 10, 2021 by Santo ORSA Dottore Commercialista

          Condizione di ammissibilità

          L’Impianto Fotovoltaico per essere ammesso alla detrazione del 110%, da ripartire in 5 anni o da cedere a terzi sotto forma di Credito di Imposta, deve essere realizzato congiuntamente ad almeno uno dei seguenti interventi:

          1. Interventi di isolamento Termico
          2. Interventi di sostituzione degli impianti di climatizzazione
          3. Interventi volti alla riduzione del rischio sismico

          L’impianto fotovoltaico è ammesso quindi al super bonus 110% anche se realizzato contestualmente alla semplice sostituzione dell’impianto di climatizzazione invernale.

          Qualora, invece, intervento non fosse congiunto e contestuale ad uno degli interventi di cui sopra, le spese dell’impianto fotovoltaico andrebbero a beneficare di una detrazione diversa e inferiore, quella attualmente in vigore pari al 50% delle spese sostenute da ripartire in 10 quote annuali

          Limiti di spesa

          Euro 48.000 Impianto Fotovoltaico

          Euro 48.000 Sistemi di Accumulo


          Euro 96.000 Totale spesa Ammissibile

          Le spese dell’impianto fotovoltaico sono ammesse fino ad un ammontare complessivo delle stesse spese non superiore a euro 48.000 e comunque nel limite di spesa di euro 2.400 per ogni kW

          La detrazione è riconosciuta anche per l’installazione contestuale o successiva di sistemi di accumulo integrati negli impianti solari fotovoltaici nel limite di spesa di euro 1.000 per ogni kWh di capacità di accumulo del sistema di accumulo.

          Ultime precisazioni dell’Agenzia delle Entrate (28/09/2020 – Risoluzione 60) chiariscono che i sistemi di accumulo integrati fruiscono di un doppio limite di spesa 48mila euro. Ciò significa che tra impianto fotovoltaico e sistema di accumulo si arriva a un limite di spesa pari a 96mila euro.


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            Qui l’approfondimento Interventi Trainanti

            Qui l’approfondimento Interventi diversi da quelli “trainanti”


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            EcoBonus 110% – Sostituzione Impianto di Climatizzazione

            Ultima Modifica in Marzo 10, 2021 by Santo ORSA Dottore Commercialista

            La sola “sostituzione” dell’impianto di climatizzazione beneficia del 110%

            La sostituzione di un impianto di climatizzazione è un intervento che può beneficiare della detrazione del 110%, anche senza la concomitanza di altri interventi.

            Non solo, al pari degli interventi di isolamento termico, la sostituzione di un impianto è considerato intervento “trainante”, nel senso che grazie a questo intervento anche altri interventi di efficienza energetica, quali ad es sostituzione di infissi, impianto fotovoltaico, beneficiano del 110% .

            Ciò trova riscontro legislativo nella norma istitutiva dell’agevolazione (110%), nel cosiddetto”Decreto Rilancio“, all’articolo 119 comma 1, lettera B) e C).

            ART 119 – La detrazione (110%)…omissis…è prevista nei casi:

            Comma 1, lettera B)

            Interventi sulle parti comuni degli edifici per la sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale esistenti …

            Comma 1, lettera C)

            Interventi sugli edifici unifamiliari per la sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale esistenti …

            Infatti nello specifico le spese ammesse all’agevolazione secondo l’articolo 5 lettera d) del Decreto Requisiti sono:

            lettera D): interventi impiantistici concernenti la climatizzazione invernale e/o la produzione di acqua calda e l’installazione di sistemi di building automation attraverso:

            1. fornitura e posa in opera di tutte le apparecchiature termiche, meccaniche, elettriche ed elettroniche, nonché delle opere idrauliche e murarie necessarie per la realizzazione a regola d’arte di impianti solari termici organicamente collegati alle utenze, anche in integrazione con impianti termici;
            2. smontaggio e dismissione dell’impianto di climatizzazione invernale esistente, parziale.”o totale, “fornitura e posa in opera” di tutte le apparecchiature termiche, meccaniche, elettriche ed elettroniche, delle opere idrauliche e murarie necessarie per la sostituzione, a regola d’arte, di impianti di climatizzazione invernale con impianti di cui all’articolo 2, comma l, lettera e). omissis
            3. fornitura e posa in opera di tutte le apparecchiature elettriche, elettroniche e meccaniche nonché delle opere elettriche e murarie necessarie per l’installazione e la messa in funzione a regola d’arte, all’interno degli edifici o delle unità abitative, di sistemi di building automation degli impianti termici degli edifici.
              Non è compreso tra le spese ammissibili l’acquisto di dispositivi che permettono di interagire da remoto con le predette apparecchiature, quali telefoni cellulari, tablet e personal computer o dispositivi similari comunque denominati.

            L’articolo 2 del Decreto Requisiti, alle lettere C), D) ed E), a cui si rimanda, elenca le caratteristiche che devono avere i nuovi impianti di acqua calda sanitaria e di climatizzazione (collettori solari, caldaie a condensazione, termoregolazione, pompe di calore, ecc)

            Asseverazione non sempre necessaria

            Se gli interventi che beneficiano del 110% si limitano ai soli interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione, l’asseverazione che in genere deve essere prodotta da un tecnico abilitato, può essere sostituita da idonea documentazione prodotta dal fornitore degli apparecchi.

            Restano fermi gli altri adempimenti a cui si rimanda.

            La sola sostituzione dell’impianto di “acqua calda sanitaria” beneficia del 110%

            Il decreto attuativo, della norma istituiva dell’agevolazione, è stato chiamato “Decreto Requisiti”. Tale decreto nel confermare le prescrizioni richiamate, amplia gli interventi di sostituzione. Ciò anche in forza del Dlgs 48/2020, in vigore dall’11 giugno, che amplia la definizione di impianto termico contemplando anche l’impianto destinato alla sola produzione di acqua calda sanitaria. Infatti la nuova definizione di impianto termico è la seguente; «impianto tecnologico fisso destinato ai servizi di climatizzazione invernale o estiva degli ambienti, con o senza produzione di acqua calda sanitaria, o destinato alla sola produzione di acqua calda sanitaria. Attenzione però che, non sono considerati impianti termici i sistemi dedicati esclusivamente alla produzione di acqua calda sanitaria al servizio di singole unità immobiliari ad uso residenziale ed assimilate».

            Non solo quindi la climatizzazione ma anche la sola sostituzione dell’impianto di acqua calda sanitaria può oggi beneficiare dell’agevolazione 110%, purchè l’impianto sia centralizzato e al servizio di più unità immobiliari.

            Resta sempre da garantire il prerequisito del risparmio energetico, il salto di due classi energetiche dell’edificio.


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              Riferimenti Normativi:

              Articolo 119 Decreto Rilancio

              Decreto Requisti

              CIRCOLARE N. 24/E 08/08/2020 Agenzia delle Entrate

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